發票不合規引起的補繳稅款、滯納金賬務處理

被稅務局查出以前年度的發票為虛開，補繳的增值稅、企業所得稅以及滯納金該如何賬務處理?

接到主管稅務局通知，去年購進的一批原材料的增值稅專用發票，上游供應企業涉嫌虛開。我公司已經將貨款全部支付，現在也無法聯系到對方，導致也無法要求對方補開發票。稅務局要求我們做了進項稅額轉出，去年的成本也不得稅前扣除，因此補繳了增值稅、企業所得稅以及相應的滯納金。請問該如何進行賬務處理呢?

解答：

按照稅法規定，企業取得虛開增值稅專用發票的，既不能抵扣進項稅額，也不得作為稅前扣除憑證，因此需要企業補繳企業所得稅，以及做進項稅額轉出后補繳增值稅，同時還需要按照補繳的稅額計算滯納金。

因為《小企業會計準則》和《企業會計準則》規定不同，執行不同準則的會計處理也不同。

一、執行《小企業會計準則》的

按照《小企業會計準則》第八十八條規定：“小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。

前款所稱會計政策，是指小企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。前期差錯包括:計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計差錯發生或發現的當期更正差錯的方法。”

因此，對于執行《小企業會計準則》的，發生補繳以前年度稅金的情形的，不需要追溯調整，而是采用“未來適用法”進行會計處理，即直接計入當期的損益中。

1.計算需要補繳的企業所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業所得稅

2.計算需要補繳的增值稅

（1）做進項稅額轉出：

借：營業外支出

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）轉出應補繳的增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費-未交增值稅

（3）按照實際補繳的增值稅計提應補繳的附加稅費：

借：營業外支出

貸：應交稅費-應交城建稅等

說明：由于該補繳附加稅費不得在當期稅前扣除，因此會計核算不建議計入“稅金及附加”科目。

3.實際補繳稅金以及繳納滯納金、罰款

借：應交稅費-應交企業所得稅

應交稅費-未交增值稅

應交稅費-應交城建稅等

營業外支出（滯納金、罰款）

貸：銀行存款

說明：上述補繳稅金計入的“所得稅費用”和“營業外支出”，會計核算雖然計入了當期，但是不得在當期稅前扣除，因此在當年度企業所得稅匯算清繳時需要做納稅調整。

二、執行《企業會計準則》的

按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十二條規定：“企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。”

1.計算需要補繳的企業所得稅

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交企業所得稅

2.計算需要補繳的增值稅

（1）做進項稅額轉出：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）轉出應補繳的增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費-未交增值稅

（3）按照實際補繳的增值稅計提應補繳的附加稅費：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交城建稅等

說明：由于該補繳附加稅費不得在當期稅前扣除，因此會計核算不建議計入“稅金及附加”科目。

3.實際補繳稅金以及繳納滯納金、罰款

借：應交稅費-應交企業所得稅

應交稅費-未交增值稅

應交稅費-應交城建稅等

營業外支出（滯納金、罰款）

貸：銀行存款

說明：滯納金、罰款雖然是因為以前年度原因導致的，但是實際發生在當期，故應計入當期的“營業外支出”，而不能計入“以前年度損益調整”。

4.調整所有者權益

借：利潤分配-未分配利潤 盈余公積

貸：以前年度損益調整