積分購物財稅處理

一、積分購買商品的會計處理

網(wǎng)絡(luò)科技公司給商戶提供平臺，客戶通過平臺購買商品之后，會獲得一定積分，積分可以在平臺上購買商品（只能全部用積分購買），但是平臺沒有實質(zhì)商品，需要通過淘寶下單寄給客戶，這個業(yè)務(wù)應(yīng)該怎么做會計處理呢?

解答：

根據(jù)描述，屬于平臺的一種推廣手段。

1、客戶在平臺購買商品時，平臺給予積分：

 借：銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費 （根據(jù)積分價值估算）

貸：預(yù)計負(fù)債

或根據(jù)從商家收取傭金手續(xù)費中分出

 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收商家的傭金）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

              合同負(fù)債-積分

                應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、客戶兌換積分商品時（平臺在淘寶下單付款）：

 借：預(yù)計負(fù)債/合同負(fù)債

       貸：銀行存款

二、公司發(fā)放給員工積分購買自己公司產(chǎn)品視同銷售嗎?

公司為制造業(yè)企業(yè)，過節(jié)時給員工發(fā)放積分，員工只能使用這些積分購買本公司制造產(chǎn)品，員工購買產(chǎn)品后，該行為視同銷售嗎，公司需要繳納增值稅嗎，員工也需要繳納個人所得稅嗎?

解答：

產(chǎn)品需要視同銷售繳納增值稅，員工需要繳納個人所得稅。

公司發(fā)放積分，由于積分可以用于“購買”（兌換）企業(yè)自產(chǎn)的貨物，因此積分是有價值的，員工屬于由于任職的原因取得的一項報酬。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

當(dāng)員工用積分來“購買”（兌換）企業(yè)自產(chǎn)的貨物時，貨物的所有權(quán)發(fā)生了變現(xiàn)，需要依照增值稅規(guī)定繳納增值稅。

會計處理：

（1）發(fā)放積分時：

借：應(yīng)付職工薪酬

 貸：預(yù)收賬款（按照積分價值計算）

（2）員工用積分來“購買”（兌換）企業(yè)自產(chǎn)的貨物時：

借：預(yù)收賬款等

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

說明：由于會計核算已經(jīng)確認(rèn)了收入，納稅申報時就不再做“視同銷售”調(diào)整。

三、積分兌換禮品或機票 稅務(wù)處理大不同

例如王先生系某外貿(mào)公司銷售總監(jiān)，經(jīng)常在全國各地乘坐航班。一年內(nèi)王先生利用航空公司的“里程積分換禮品”活動，可以用積分兌換一張免費機票，也可以換取多種不同的實物商品。對于王先生而言，換免費機票還是換等額禮品，做這個決定并不復(fù)雜。但是對于航空公司而言，隨著“營改增”的深入推進，其稅務(wù)處理卻大不相同。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號），規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（包括航空運輸服務(wù)），應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。提供應(yīng)稅服務(wù)通常來說是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。換言之，納稅人提供了應(yīng)稅服務(wù)，并取得了經(jīng)濟利益流入，就應(yīng)該繳納增值稅。沒有取得經(jīng)濟利益，就不應(yīng)該繳納增值稅。

例外的情況也存在。根據(jù)“營改增”政策，單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如果僅從前述條款來理解，航空公司向旅客無償提供運輸服務(wù)，既不屬于以公益活動為目的，也不以社會公眾為對象，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。

特例：106號文件的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確，航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。因此，王先生用積分換取的機票（免費運輸服務(wù)），航空公司可以不繳納增值稅。而106號文件只對“里程積分兌換的航空運輸服務(wù)”作了規(guī)定不征收增值稅規(guī)定，當(dāng)里程積分兌換了其他禮品（商品）時，則要征收增值稅。